作者 季曉莉

關(guān)于滯納金有一個(gè)特別熱門的話題，就是滯納金可以超過稅款嗎？

咱們先看看征管法關(guān)于滯納金的基本規(guī)定。

征管法 32 條只是規(guī)定從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款 萬分之五的滯納金，沒有說是否可以超過稅款?；谶@么樣一個(gè)理解，南京市某區(qū)的稅務(wù)局就和一家企業(yè)打過一個(gè)關(guān)于滯納金的官司。這個(gè)案例已經(jīng)是被最高人民法院做為參考案例。

案例中作為原告的稅局認(rèn)為：征管法是特殊法，行政強(qiáng)制法是一般法，一般規(guī)定與特別規(guī)定不一致，要按特殊規(guī)定執(zhí)行，但最后法院判決原告敗訴，法院認(rèn)為加收的滯納金的數(shù)額不能超過稅款，應(yīng)該適用行政強(qiáng)制法的規(guī)定。

法院判決理由是：作為規(guī)范行政機(jī)關(guān)設(shè)定和實(shí)施行政強(qiáng)制的一般性程序法，行政強(qiáng)制法通過明確規(guī)定行政強(qiáng)制行為及其具體的種類、實(shí)施條件和程序等，對(duì)行政強(qiáng)制予以統(tǒng)一規(guī)范。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的屬于行政強(qiáng)制性質(zhì)的行為，除法律明確規(guī)定有例外情形外，亦應(yīng)當(dāng)遵守行政強(qiáng)制法的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金的行為，符合行政強(qiáng)制法第四十五條規(guī)定的適用條件，應(yīng)當(dāng)遵守滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)數(shù)額的規(guī)定。

如果只看稅收征管法和細(xì)則，根據(jù)征管法實(shí)施細(xì)則第二條，因?yàn)閷?duì)滯納金是否可以超過稅款數(shù)額在征管法中沒有規(guī)定，所以依據(jù)行政強(qiáng)制法執(zhí)行是沒問題的，滯納金不能超過稅款。

但是有許多稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為征管法第三十二條沒規(guī)定滯納金的上限就說明滯納金沒上限，征管法是規(guī)范稅款征收的特殊法，根據(jù)征管法實(shí)施細(xì)則第三條，如果行政強(qiáng)制法和征管法相抵觸，應(yīng)該按照征管法的規(guī)定執(zhí)行，所以滯納金可以超過稅款。

所以雖然最高人民法院把南京這個(gè)案例精選出來作為參考案例，但是許多地方的稅務(wù)局還是認(rèn)為，我們征稅的滯納金就是要按照稅收征管法來，我們不認(rèn)可你這個(gè)案例的判決。而且隨著征管法修訂征求意見稿的公布，這些支持滯納金可以超過稅款的稅局底氣更足了。

征管法修訂征求意見稿第四十一條，把“滯納金”改成了“遲納金”了。同時(shí)在征求意見稿的說明里又特別強(qiáng)調(diào)，改成遲納金因?yàn)槲覀冋鞴芊ɡ锏臏{金和行政強(qiáng)制法中的滯納金法律性質(zhì)是不同的。那為了避免混淆，就修改說法了。

雖然只是征求意見稿，最終是個(gè)什么結(jié)果咱還不清楚，但是否定了遲納金和滯納金是同一法律性質(zhì)的，那就相當(dāng)于遲納金不能適用行政強(qiáng)制法第45條，就不能限制未來的遲納金不能超過稅款了。

從這里也能看出稅務(wù)執(zhí)法部門的傾向，寧愿改一個(gè)名，也要堅(jiān)持我們的滯納金是可以超過稅款的，但是這個(gè)征管法修訂最終稿還沒有出來，大家還要拭目以待。

當(dāng)前階段，如果和稅務(wù)局關(guān)于這個(gè)滯納金有爭(zhēng)議，當(dāng)然還是可以拿著最高人民法院的參考案例去和稅務(wù)局談判，但是也要關(guān)注政策傾向的變化。當(dāng)然最好的應(yīng)對(duì)還是稅款該繳趕緊繳，依法納稅才是王道。

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