山有信/文

2025年7月28日，國(guó)務(wù)院新聞辦公室舉行了“高質(zhì)量完成‘十四五’規(guī)劃”系列主題新聞發(fā)布會(huì)，會(huì)上透露了不少關(guān)鍵信息：“十四五”以來(lái)，已有60余起網(wǎng)絡(luò)主播、文娛領(lǐng)域從業(yè)人員偷逃稅案件被公之于眾。且這些年，稅務(wù)部門還聯(lián)合公安、人民銀行、法院等，織就了一張一體化打擊涉稅違法犯罪的“天網(wǎng)”，精準(zhǔn)打擊違法行為，一批網(wǎng)絡(luò)主播、明星藝人等高收入人員的偷逃稅案件被依法查處。光2021年以來(lái)，就查處了360余起網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅案件，追補(bǔ)回30多億元稅款，這一聲聲“警示鐘”的敲響，不斷強(qiáng)化著大家依法納稅的觀念。

“法治公平就是最優(yōu)的營(yíng)商環(huán)境、最好的稅收支持”，這話一點(diǎn)不假。從這些數(shù)據(jù)中，我們能清晰感受到國(guó)家相關(guān)部門維護(hù)稅收法治公平的堅(jiān)定決心。那么問(wèn)題來(lái)了，這些被查處和曝光的網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅案件，到底有哪些“共性”呢？

我們梳理了國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)公發(fā)的一些典型網(wǎng)絡(luò)主播偷漏稅案例，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，他們?cè)谕德┒愵愋汀⑦`法手段上都具有共同之處。

典型網(wǎng)絡(luò)主播偷漏稅案例匯總

偷漏稅類型：以個(gè)人所得稅、增值稅為主

通過(guò)梳理發(fā)現(xiàn)，近十年左右，網(wǎng)絡(luò)主播在偷逃稅類型上，均以個(gè)人所得稅和增值稅為主。何為個(gè)人所得稅和增值稅呢？

個(gè)人所得稅是指國(guó)家對(duì)居民和非居民個(gè)人從境內(nèi)外取得的所得征收的稅款。個(gè)人所得稅率則是指?jìng)€(gè)人所得稅稅額與應(yīng)納稅所得額之間的比例。個(gè)人所得稅率是由國(guó)家相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)定的，根據(jù)個(gè)人的收入計(jì)算。根據(jù)2024年的最新稅率表，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為5000元，稅率分為多個(gè)級(jí)數(shù)，具體如下表所示。

圖為個(gè)人所得稅稅率表 圖片截自國(guó)家稅務(wù)總局

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照該法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，也依照該法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

包括工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、經(jīng)營(yíng)、利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。其中，居民工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得稱綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅，而非居民個(gè)人所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。剩下幾項(xiàng)所得則依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》稅率規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。此外，符合該法規(guī)定情況的個(gè)人所得，也可免征或減征個(gè)人所得稅，如保險(xiǎn)賠款、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金，殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因自然災(zāi)害遭受重大損失等。

而增值稅則是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅法》，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅交易），以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人（包括個(gè)體工商戶），為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定繳納增值稅。其中，銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)，有償提供服務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。

根據(jù)上述法律法規(guī)，網(wǎng)絡(luò)主播作為從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的市場(chǎng)主體，其通過(guò)直播帶貨、接受打賞、商業(yè)合作等方式取得的收入，毋庸置疑屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的“勞務(wù)報(bào)酬所得”“經(jīng)營(yíng)所得”等應(yīng)稅所得范圍，需依法繳納個(gè)人所得稅；同時(shí)，若主播的直播帶貨行為屬于銷售貨物或提供服務(wù)等增值稅應(yīng)稅行為（如銷售商品賺取差價(jià)、提供推廣服務(wù)等），且銷售額達(dá)到增值稅起征點(diǎn)，就需按規(guī)定繳納增值稅。這既是國(guó)家稅收法律法規(guī)的明確要求，也是公民和市場(chǎng)主體應(yīng)盡的法定義務(wù)，更是維護(hù)稅收公平、保障公共服務(wù)資金來(lái)源的重要基礎(chǔ)。

而在上述案例中，作為擁有大量粉絲的網(wǎng)絡(luò)主播，卻紛紛在稅收問(wèn)題上“失足”，均出現(xiàn)了少繳個(gè)人所得稅、增值稅等情況。就拿粉絲量達(dá)500萬(wàn)的網(wǎng)絡(luò)主播程虎（網(wǎng)名：廈門小程）來(lái)說(shuō)，其少繳個(gè)人所得稅和增值稅等稅費(fèi)121萬(wàn)元；網(wǎng)絡(luò)主播金茜茜則少繳個(gè)人所得稅125萬(wàn)元。這些少繳金額看似已經(jīng)令人咋舌，但與其他主播相比，卻還只是“小巫見(jiàn)大巫”。

如網(wǎng)絡(luò)主播平榮（網(wǎng)名：驢嫂平榮）少繳有關(guān)稅款1450.72 萬(wàn)元，網(wǎng)絡(luò)主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）甚至偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元，成為了這些案例中少繳稅款金額的“頂峰”。從最少少繳上百萬(wàn)元，到最高少繳上億元，如此巨大的數(shù)額差距，均凸顯出了網(wǎng)絡(luò)主播在依法納稅方面存在的嚴(yán)重問(wèn)題。

違法手段：以隱匿收入、虛假申報(bào)為主

他們又是通過(guò)哪些手段來(lái)實(shí)施偷稅漏稅的呢？通過(guò)統(tǒng)計(jì)上述典型案例，我們發(fā)現(xiàn)，他們主要以隱匿收入和虛假申報(bào)的方式來(lái)企圖逃避應(yīng)盡的法定義務(wù)。

首先，隱匿收入表現(xiàn)方式有通過(guò)個(gè)人賬戶收款隱匿銷售收入，以及通過(guò)借助中間公司隱匿個(gè)人取得的直播打賞收入為主。以網(wǎng)絡(luò)主播樂(lè)傳曲（網(wǎng)名：曲曲大女人）為例，上海市稅務(wù)局第四稽查局通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)比對(duì)分析發(fā)現(xiàn)：樂(lè)傳曲開(kāi)展的私域咨詢業(yè)務(wù)熱度高、售價(jià)也不低。但其2023 年至 2025 年期間，僅申報(bào)了 60 余萬(wàn)元的個(gè)人收入，這種明顯的反差引起了稽查人員的關(guān)注。

后經(jīng)檢查人員對(duì)多家同類公司走訪調(diào)研和大量外圍資料調(diào)取，發(fā)現(xiàn)樂(lè)傳曲的變現(xiàn)方式并非傳統(tǒng)主播依賴于直接帶貨、櫥窗售賣產(chǎn)品等模式，而是通過(guò)“平臺(tái)營(yíng)銷推廣+私域引流”的模式開(kāi)展的，這樣的營(yíng)收行為更具隱蔽性。

圖為主播在直播 圖源：AI生成

關(guān)于這些收入的申報(bào)納稅情況，檢查人員分析樂(lè)傳曲的個(gè)稅申報(bào)數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)，她自行申報(bào)的稅額極少，除直播平臺(tái)外還存在兩家在滬公司作為扣繳義務(wù)人，且樂(lè)傳曲分別為上述兩家公司的法定代表人和股東。公司主要收入構(gòu)成分為網(wǎng)上授課收入、連麥直播收入、“閨蜜圈”一對(duì)一服務(wù)收入、線下活動(dòng)門票收入等，上述業(yè)務(wù)均通過(guò)某網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行銷售與收款。但樂(lè)傳曲在平臺(tái)上開(kāi)設(shè)的“曲曲大女人”店鋪，所綁定的收款賬戶為其個(gè)人銀行卡賬戶，該店鋪取得的訂單收入，在扣除平臺(tái)手續(xù)費(fèi)后提現(xiàn)至其個(gè)人銀行卡，而上述收入均未申報(bào)納稅。

此外，檢查人員還對(duì)兩家公司收受的數(shù)百份發(fā)票信息逐一分析比對(duì)，發(fā)現(xiàn)其中有幾個(gè)名稱帶有 “科技中心” 的開(kāi)票方，不僅名字相似、注冊(cè)地相近，而且同為個(gè)體工商戶。在兩年多的時(shí)間里，這幾個(gè)開(kāi)票方為上述兩家公司開(kāi)具的發(fā)票金額超過(guò)了 1000 萬(wàn)元。隨后，通過(guò)分析銀行資金流水、整理匯總異常資金流，檢查人員發(fā)現(xiàn)這幾家公司都是空殼公司，資金經(jīng)過(guò)層層周轉(zhuǎn)后，最終都流入了樂(lè)傳曲的個(gè)人銀行賬戶。

最終，樂(lè)傳曲也承認(rèn)，這幾家公司法人為其親屬或助理，上述業(yè)務(wù)往來(lái)是為降低其稅負(fù)所實(shí)施的籌劃，她通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)套取資金并讓資金回流的方式，將自己取得的個(gè)人勞務(wù)所得轉(zhuǎn)換為核定征收的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，進(jìn)而通過(guò)個(gè)人賬戶收款來(lái)隱匿應(yīng)稅收入。

其次，虛假申報(bào)表現(xiàn)方式則以“將網(wǎng)絡(luò)直播取得的勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)所得，違規(guī)套用核定征收方式少繳個(gè)人所得稅”這種虛假申報(bào)形式為主。在上述案例中，網(wǎng)絡(luò)主播金茜茜、黃薇（薇婭）等均以這種方式進(jìn)行了虛假申報(bào)。

要說(shuō)金茜茜是怎么被執(zhí)法人員揪出來(lái)的，還得把時(shí)鐘撥回疫情那段特殊日子。當(dāng)時(shí)，金茜茜的工作和生活都在臺(tái)州，可當(dāng)2021年到2022年疫情正肆虐的時(shí)候，她的銀行賬戶卻跟開(kāi)了“接收站”似的，頻繁收到來(lái)自河南、湖南等5個(gè)地區(qū)企業(yè)的轉(zhuǎn)賬，加起來(lái)快有300萬(wàn)元。在疫情背景下，這種跨地域、金額大又來(lái)得勤的匯款，再加上涉及多地的經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)，怎么看都透著股不尋常的勁兒，自然也就引起了執(zhí)法人員的注意。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這5家公司轉(zhuǎn)給金茜茜的資金，均來(lái)自同一家公司，且金茜茜的部分直播收入由直播平臺(tái)轉(zhuǎn)入該公司賬戶，該公司扣除相關(guān)費(fèi)用后，將剩余資金轉(zhuǎn)至上述5家公司，這些公司按照經(jīng)營(yíng)所得代繳個(gè)人所得稅，再轉(zhuǎn)至金茜茜個(gè)人賬戶。

在對(duì)金茜茜的直播情況進(jìn)行取證等一系列研究后，檢查組分析認(rèn)定，其直播收入屬于個(gè)人從事演出、表演等勞務(wù)取得的所得，符合《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得的規(guī)定，確認(rèn)了她存在轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)，少繳個(gè)人所得稅的違法行為。

最后，把這兩個(gè)案例扒開(kāi)來(lái)看，我們還能發(fā)現(xiàn)以下兩個(gè)共同點(diǎn)：一是這些被相關(guān)部門 “揪出來(lái)”的網(wǎng)絡(luò)主播，通常業(yè)務(wù)火得發(fā)燙，在外人眼里賺得盆滿缽滿，可真查起納稅金額來(lái)，卻少得可憐，這種“看著風(fēng)光無(wú)限，稅單卻‘骨瘦如柴’”的巨大反差，想不被盯上都難；二是在上述案例中，我們可以發(fā)現(xiàn)，平臺(tái)和企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)主播偷稅的過(guò)程中，也扮演著一定的“角色”......

網(wǎng)絡(luò)主播偷漏稅，企業(yè)平臺(tái)扮演什么角色？

首先來(lái)看企業(yè)，要說(shuō)企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)主播偷稅過(guò)程中扮演了什么角色，可以看看2022年公布的網(wǎng)絡(luò)主播孫自烜（網(wǎng)名：帝師）涉嫌偷逃稅款一案。

據(jù)報(bào)道，孫自烜在2019年至2020年期間，未依法辦理納稅申報(bào)少繳個(gè)人所得稅197.86萬(wàn)元，通過(guò)借助中間公司隱匿個(gè)人取得的直播打賞收入偷逃個(gè)人所得稅220.12萬(wàn)元，少繳其他稅費(fèi)34.76萬(wàn)元。在稅務(wù)部門立案后，孫自烜仍存在僥幸心理，不如實(shí)提供有關(guān)情況，直到稅務(wù)部門掌握相關(guān)證據(jù)后，其才承認(rèn)存在的問(wèn)題并補(bǔ)繳了稅款。由此可見(jiàn)，中間公司在該案中不僅為隱匿直播打賞收入提供了“便利通道”，還通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)、拆分資金等操作，將本應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得的收入包裝成企業(yè)經(jīng)營(yíng)往來(lái)，硬生生把明面上的納稅義務(wù)“藏”了起來(lái)，成為其偷逃稅款的“工具人”；更在整個(gè)過(guò)程中充當(dāng)了 “擋箭牌”，讓這種違法行為披上一層看似合規(guī)的外衣，助長(zhǎng)了違法者的僥幸心理。

從本質(zhì)上看，這類中間公司的存在，相當(dāng)于為網(wǎng)絡(luò)主播的稅務(wù)違規(guī)行為搭建了一座 “暗橋”—— 既幫助主播繞過(guò)正常的稅務(wù)監(jiān)管流程，又利用自身的企業(yè)身份模糊收入性質(zhì)，使得偷逃稅行為更具隱蔽性。而這種 “合作” 模式，不僅加劇了稅收征管的難度，也破壞了公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，讓那些依法納稅的從業(yè)者蒙受不公。

無(wú)論這些所謂的“中間公司”是空殼公司，還是正規(guī)公司，或是與那些網(wǎng)絡(luò)主播存在裙帶關(guān)系的公司，無(wú)需懷疑的是，在這些案件中，他們并非被動(dòng)參與，而是主動(dòng)成為了違規(guī)鏈條上的關(guān)鍵一環(huán)，其行為同樣需要受到嚴(yán)肅審視與規(guī)范。

其次，就平臺(tái)而言，在網(wǎng)絡(luò)主播偷稅案例里，平臺(tái)扮演的角色可以說(shuō)是復(fù)雜的，因?yàn)樗仁恰靶畔屑~”，但在某種程度上又可能淪為違規(guī)的“溫床”。

圖為主播在直播 圖源：AI生成

平臺(tái)手握海量數(shù)據(jù)，對(duì)主播的收入流水、直播場(chǎng)次、帶貨品類及銷售金額等信息了如指掌。因此，理論上平臺(tái)應(yīng)是稅務(wù)監(jiān)管的“得力助手”，有義務(wù)向稅務(wù)部門如實(shí)報(bào)送主播相關(guān)涉稅信息，如主播直播賬號(hào)數(shù)據(jù)、收入類別及具體營(yíng)利狀況等。但有些平臺(tái)可能對(duì)主播收入來(lái)源審核把關(guān)不嚴(yán)，任由主播通過(guò)復(fù)雜的交易架構(gòu)，將勞務(wù)報(bào)酬偽裝成經(jīng)營(yíng)所得，借此偷逃稅款，甚至有的可能對(duì)主播頻繁更換收款賬戶、異常資金往來(lái)等可疑操作沒(méi)有及時(shí)預(yù)警。

2024年3月，最高法、最高檢聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》，首次將簽訂“陰陽(yáng)合同”作為逃稅手段明確列舉，劍指文娛領(lǐng)域高凈值人群逃稅等行為。例如，2024年公布的網(wǎng)絡(luò)主播王子柏偷稅一案，其就與部分合作商家簽訂“陰陽(yáng)合同”，將在直播平臺(tái)帶貨的傭金一拆為二，一小部分走平臺(tái)正常結(jié)算流程，剩下的大頭則由其母親個(gè)人銀行賬號(hào)線下收取，借此達(dá)到逃避直播平臺(tái)抽成，隱匿收入、逃避繳納稅款的目的。因此，“陰陽(yáng)合同”也可能成為網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅的形式。而現(xiàn)實(shí)生活中，平臺(tái)會(huì)不會(huì)為了吸引頭部主播入駐，增加流量，默許主播簽訂“陰陽(yáng)合同”我們不得而知……

國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人曾表示，網(wǎng)絡(luò)直播從業(yè)人員作為公眾人物，應(yīng)樹(shù)立正確的價(jià)值觀、法紀(jì)觀和職業(yè)觀，依法履行納稅義務(wù)，為社會(huì)樹(shù)立良好的榜樣。平臺(tái)企業(yè)也應(yīng)認(rèn)真依法履行相關(guān)義務(wù)，督促協(xié)助相關(guān)從業(yè)人員依法納稅，不斷推動(dòng)行業(yè)沿著合法合規(guī)軌道高質(zhì)量發(fā)展。

[引用]

①　國(guó)新辦舉行高質(zhì)量完成“十四五”規(guī)劃系列主題新聞發(fā)布會(huì)（國(guó)家稅務(wù)總局）.國(guó)新網(wǎng).2025-07-28

②　百萬(wàn)粉絲網(wǎng)絡(luò)主播借母親賬戶偷稅被查，補(bǔ)稅金千萬(wàn).第一財(cái)經(jīng).2024-12-19

③　稅務(wù)部門公布5起偷逃稅款被處罰案件.國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.2025-04-01

④　稅務(wù)部門公布3起網(wǎng)絡(luò)主播偷稅被處罰案件.國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳.2024-11-15

⑤　北京市稅務(wù)局第二稽查局依法對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播孫自烜偷逃稅案件進(jìn)行處理.國(guó)家稅務(wù)總局.2022-06-09

⑥　廣東省廣州市稅務(wù)部門依法對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播平榮偷逃稅案件進(jìn)行處理.國(guó)家稅務(wù)總局.2022-02-22

⑦　國(guó)家稅務(wù)總局堅(jiān)決支持依法嚴(yán)肅查處黃薇偷逃稅案件.國(guó)家稅務(wù)總局.2021-12-20

⑧　中華人民共和國(guó)增值稅法.新華社.2024-12-25

⑨　懸殊的納稅申報(bào)背后隱藏的“玄機(jī)”——揭秘網(wǎng)絡(luò)主播樂(lè)傳曲偷稅案.國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局.2025-04-01

⑩　收入性質(zhì)“偷梁換柱” 異地申報(bào)“露出馬腳”——網(wǎng)絡(luò)主播金茜茜偷逃稅款之真相大白.國(guó)家稅務(wù)總局.2024-11-15

?　北京稅務(wù)部門對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播孫自烜偷逃稅案件進(jìn)行處理.新華社.2022-06-10

?　隱匿收入偷逃稅 法網(wǎng)恢恢終被罰——解密網(wǎng)絡(luò)主播王子柏偷稅案.國(guó)家稅務(wù)總局.2024-12-18

?　2名百萬(wàn)粉絲主播，偷稅被罰！.光明網(wǎng).2024-12-19