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“好的稅收政策不是簡單‘收得多’，而是通過合理設(shè)計(jì)讓企業(yè)‘賺得多’。”

文 / 巴九靈（微信公眾號：吳曉波頻道）

“買國外軟件服務(wù)從此要繳稅了？”

“民辦幼兒園保教費(fèi)全免稅？”

2025年，全球關(guān)稅、境外炒股補(bǔ)稅、“房東”稅等屢屢刷新大眾眼球，這不，最近又有個(gè)大家每天都能遇到的種類也要改了——增值稅。

8月11日，財(cái)政部、稅務(wù)總局就《增值稅法實(shí)施條例（意見稿）》公開征求意見。

顧名思義，增值稅即對商品“增值”部分收的稅，它也是我國“頭號稅種”，2024年收入達(dá)6.57萬億元，占全國稅收總額的38%。

增值稅怎么收？我們不妨用一頓火鍋來拆解：

屠宰場的老王，進(jìn)貨1000元買了批牛肉，加工后以1500元賣給火鍋店。這中間500元的差價(jià)，就是“增值”，按13%的稅率算，老王產(chǎn)生了500×13%=65元銷項(xiàng)稅。

火鍋店的張老板，投入了調(diào)料、人工、房租等成本，又將牛肉以2500元賣給預(yù)備請客戶大吃一頓的小明，這里的“增值”是2500-1500=1000元，按13%算銷項(xiàng)稅是1000×13%=130元。

不過交稅時(shí)，張老板可以用老王已交的65元抵扣，所以實(shí)際繳納的是130-65=65元。

最后看小明，他吃的這頓2500元的火鍋里，藏著老王交的65元與張老板交的65元。

由此可見，增值稅就如同一根鏈條，每個(gè)環(huán)節(jié)只對“新增價(jià)值”繳稅，前一環(huán)節(jié)的稅成為下一環(huán)節(jié)的抵扣憑證，最終所有稅款都由小明這樣的消費(fèi)者承擔(dān)，因此無論是日常消費(fèi)還是經(jīng)營企業(yè)，增值稅都與普通人高度相關(guān)。

而本次《條例》初稿，共計(jì)57款條例，涵蓋了稅率適用、稅額計(jì)算、稅收優(yōu)惠等關(guān)鍵章節(jié)，透過初稿，為何要改革？哪些行業(yè)或職業(yè)迎春風(fēng)？又有哪些領(lǐng)域需緊急調(diào)整策略？哪些部分與普通人相關(guān)聯(lián)？今天就來簡單聊聊。

一次查漏補(bǔ)缺

增值稅的規(guī)模之大，需要不斷完善的法律體系前來支撐。

此次增值稅改革的推進(jìn)，源于多重現(xiàn)實(shí)痛點(diǎn)的疊加與發(fā)展需求的驅(qū)動(dòng)。

國際上，發(fā)達(dá)國家普遍采用“法律+實(shí)施條例+操作細(xì)則”的增值稅立法模式。

在我國，自1994年起施行《增值稅暫行條例》，輔以一系列細(xì)則、公告及補(bǔ)充文件，共同構(gòu)成了增值稅制度體系。2016年“營改增”后，稅制體系進(jìn)一步復(fù)雜化，但《暫行條例》始終屬于“國務(wù)院規(guī)定”，法律層級較低，且未能及時(shí)更新，存在模糊性。

2024年12月，《增值稅法》經(jīng)全國人大審議通過，定于2026年1月1日正式生效。但法律是框架性的，具體操作需靠《實(shí)施條例》細(xì)化——這也是本次“征求意見”的由來。

至于具體細(xì)化了哪些領(lǐng)域，我們總結(jié)后發(fā)現(xiàn)，一方面，是針對過去法條無法覆蓋的領(lǐng)域和問題，進(jìn)行了優(yōu)化。

還是以老王的屠宰場為例，他花100萬元買機(jī)器時(shí)繳了13萬元增值稅，產(chǎn)品銷售時(shí)還要就該成本的銷售額再繳稅，相當(dāng)于這臺(tái)機(jī)器的成本被重復(fù)征稅。

另一方面，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)與跨境交易蓬勃發(fā)展，新的問題不斷出現(xiàn)，《條例》初稿則對這方面進(jìn)行了增補(bǔ)。

比如游戲皮膚、在線課程等數(shù)字化產(chǎn)品，究竟該歸為“貨物”還是“服務(wù)”，邊界不清晰的情形有待進(jìn)一步更新。

換言之，這是一次查漏補(bǔ)缺的過程。本次《條例》的核心，是明確“誰來交、交多少、怎么扣、如何管”，在不改大方向的基礎(chǔ)上，把原來容易鉆的空子、模糊的口徑全部“釘死”。

對企業(yè)而言，條例的細(xì)化意味著更穩(wěn)定的預(yù)期和更清晰的規(guī)則，從根源上減少“摸著石頭過河”的合規(guī)成本。

5個(gè)重點(diǎn)

《條例》初稿亮相后，我們總結(jié)了幾個(gè)值得關(guān)注的看點(diǎn)：

小規(guī)模納稅人“只能升不能降”

在我國，“小規(guī)?！焙汀耙话慵{稅人”的經(jīng)營分界點(diǎn)為年應(yīng)稅銷售額500萬元，前者簡易計(jì)稅，增值稅率通常為3%，實(shí)際中不少減到按1%征收或免征；后者根據(jù)行業(yè)不同分為6%、9%、13%等。

這次《條例》初稿，默認(rèn)了自然人為小規(guī)模納稅人，且一般納稅人無法轉(zhuǎn)回小規(guī)模。

舉例來說，老張火鍋店旺季時(shí)銷售額達(dá)600萬元，過去可在超標(biāo)時(shí)先按13%繳稅，淡季時(shí)再轉(zhuǎn)回小規(guī)模按1%繳，但以后，一旦登記為“一般納稅人”，就需持續(xù)按13%計(jì)稅。這就堵住了“切換身份避稅”的漏洞，倒逼規(guī)范經(jīng)營。

值得一提的是，借由前述的進(jìn)項(xiàng)抵扣，成為一般納稅人后，老張的實(shí)際稅負(fù)未必會(huì)升高。

稅務(wù)大廳繳納稅款

細(xì)化了抵扣規(guī)則

《條例》初稿中，關(guān)于“不得抵扣”的情形更清晰，涵蓋貸款服務(wù)、非應(yīng)稅交易，以及交際應(yīng)酬、集體福利等個(gè)人消費(fèi)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。

對企業(yè)而言，招待費(fèi)、福利費(fèi)即便取得專票也不能抵扣，財(cái)務(wù)可直接要普通發(fā)票，省得抵扣后再調(diào)整；對個(gè)人來說，像小明這樣請客戶吃火鍋這類應(yīng)酬消費(fèi)，即便拿到專票也沒法抵，不用再向單位要；但因公出差的住宿費(fèi)，合規(guī)專票仍能正常抵扣。

開票紅線的收緊，意味著面向個(gè)人客戶的企業(yè)，不能再以“幫客戶省稅”為由虛開專票。

同時(shí)，《條例》初稿還提到“強(qiáng)化數(shù)字化流程”，異地項(xiàng)目預(yù)繳增值稅可通過“電子稅務(wù)局”線上辦理，減少了“人跑稅”的成本。

明確“跨境”的判定標(biāo)準(zhǔn)

消費(fèi)發(fā)生在哪里，直接影響到增值稅歸屬。本次《條例》初稿中提及的與“跨境”有關(guān)的業(yè)務(wù)，包括軟件外包、在線教育、境外云服務(wù)等。

舉例來說，海外設(shè)計(jì)公司為火鍋底料設(shè)計(jì)海外推廣頁面，若設(shè)計(jì)成果僅用于境外廣告投放，屬于“境外消費(fèi)”，無需繳稅；若設(shè)計(jì)內(nèi)容需在境內(nèi)電商平臺(tái)展示，則需按6%稅率繳納增值稅，如此，可以防止稅源流失。

更新了農(nóng)業(yè)、教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等領(lǐng)域的“清單”

比如，醫(yī)療機(jī)構(gòu)不包括美容機(jī)構(gòu)及非醫(yī)療性質(zhì)的診所；正規(guī)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、殘疾人機(jī)構(gòu)提供的保育費(fèi)、教育費(fèi)等服務(wù)免征增值稅；正規(guī)學(xué)歷教育的相關(guān)收入免征增值稅。

企業(yè)混合用途長期資產(chǎn)，以500萬元為臨界點(diǎn)

過去購買生產(chǎn)火鍋底料的設(shè)備，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅60萬元要分10年抵扣，每年只能抵6萬元。新規(guī)之下，500萬以下的設(shè)備直接全額抵扣，超過500萬的先全額抵扣，再按使用年限逐年調(diào)整。

綜上而言，當(dāng)鏈條更加“清晰”，企業(yè)的合規(guī)成本會(huì)下降，灰色操作空間會(huì)被壓縮，普通消費(fèi)者能享受到的價(jià)格也更透明。

被影響的行業(yè)與職業(yè)

那么，又有哪些行業(yè)會(huì)在《條例》的影響下出現(xiàn)變局？

許多機(jī)構(gòu)認(rèn)為，制造業(yè)和跨境電商等是主要受益者。

500萬長期資產(chǎn)抵扣規(guī)則優(yōu)化后，設(shè)備投入大、更新頻率高的企業(yè)，能釋放沉淀資金，用于升級和研發(fā)。

比如車企可能因此降低成本，這部分紅利傳導(dǎo)至終端售價(jià)后，消費(fèi)者將間接受益——原價(jià)幾十萬的車，有望帶來數(shù)千元的價(jià)格下調(diào)。

新能源汽車制造

跨境電商的利好，則源于新規(guī)對“境外消費(fèi)”適用場景的清晰界定：出口服務(wù)只要能證明成果在境外使用，即可享受零稅率紅利。

例如，火鍋底料在海外打廣告花費(fèi)1億元：按13%稅率計(jì)算，其對應(yīng)的增值稅約為1150萬元（1億元×13%/(1+13%)）。

此前若難以完整舉證“服務(wù)在境外消費(fèi)”，僅能部分退稅；新規(guī)下，只要提供境外的使用記錄、服務(wù)器地址等證明，即可全額退還。

同樣的原理，進(jìn)口到國內(nèi)的海外化妝品，相比非正規(guī)渠道，價(jià)格透明度和合規(guī)性更高，消費(fèi)者權(quán)益則更有保障。

免稅店內(nèi)選購進(jìn)口化妝品的顧客

反之，藝術(shù)品、二手奢侈品、寄賣平臺(tái)的跨境交易需同時(shí)繳納關(guān)稅和增值稅，且反洗錢條例要求交易方提供資金來源證明。類似電影里的場景——“某藏家通過香港拍賣行競拍昂貴油畫”，需按（貨值+關(guān)稅）的13%繳納增值稅，疊加3%關(guān)稅后，總成本增加約16%。

同樣需要對此留心的，還有金融業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)等。

比如，銀行向火鍋店收取10萬元貸款手續(xù)費(fèi)時(shí)，按規(guī)定，對應(yīng)的1.3萬元進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，得直接計(jì)入火鍋店的成本。

一方面，這會(huì)讓企業(yè)對“哪些費(fèi)用能抵扣、哪些不能”更敏感，會(huì)主動(dòng)要求金融機(jī)構(gòu)壓縮不必要的中間費(fèi)用；另一方面，也會(huì)倒逼金融業(yè)少靠“隱性收費(fèi)”牟利，轉(zhuǎn)而通過優(yōu)化服務(wù)效率來留住客戶。

而不動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)，如果既有應(yīng)稅用途（比如出租），又有非應(yīng)稅用途（比如自用），進(jìn)項(xiàng)稅處理就不能像過去那樣“一刀切”，這對資產(chǎn)用途復(fù)雜的租賃企業(yè)提出了更精細(xì)的核算要求。

比如，火鍋品牌買了樓，一樓開店，二樓辦公，得按實(shí)際用途“按年算賬”，要是懶得記錄，算錯(cuò)了比例，最后得補(bǔ)稅。

還有一個(gè)情形是外國游客在國內(nèi)通過在線平臺(tái)租房，若房東為中國居民，平臺(tái)需按租賃收入代扣增值稅，實(shí)際稅負(fù)可能轉(zhuǎn)嫁給租客，導(dǎo)致房租略漲。

類似的，個(gè)體戶也要注意初級農(nóng)產(chǎn)品屬于免稅范圍，加工品屬于應(yīng)稅范圍，比如火鍋店既賣新鮮牛肉，又賣火鍋底料，需分開記賬，避免補(bǔ)稅。

此外，新規(guī)之下還會(huì)帶火許多新興職業(yè)方向，比如跨境稅務(wù)架構(gòu)師、資產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人，以及幫助傳統(tǒng)企業(yè)適應(yīng)電子發(fā)票和數(shù)字化稅務(wù)管理的顧問、分析師。

而一些行業(yè)跨界合作的可能 ，比如在就業(yè)退稅政策中，盲人按摩機(jī)構(gòu)可享受特殊優(yōu)待，部分嗅覺敏銳的SPA會(huì)所，可能會(huì)考慮與盲人店深度合作，探索享受政策優(yōu)惠的可能性。

更“機(jī)靈”的案例，可能會(huì)是這樣：

鮮牛奶屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，免增值稅。于是某奶酪廠靈機(jī)一動(dòng)：不再買牛，而是和牧民合伙成立合作社，牧民以奶牛入股，合作社負(fù)責(zé)產(chǎn)鮮奶。

工廠從合作社租牛，支付的100萬租金因?qū)儆谵r(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)配套環(huán)節(jié)而免稅；同時(shí)合作社把鮮奶低價(jià)賣給工廠，工廠加工奶酪時(shí)，既能靠鮮奶采購抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，又能借著“租賃免稅”把部分成本剝離到免稅環(huán)節(jié)，一增一減間，巧妙降低了稅負(fù)。

拉弗曲線

這種通過規(guī)則細(xì)化釋放企業(yè)活力的邏輯，正契合了經(jīng)濟(jì)學(xué)中的拉弗曲線理論：上世紀(jì)70年代，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出，稅率與稅收收入呈倒U形關(guān)系——稅率過低或過高都不利于稅收增長，存在一個(gè)最優(yōu)區(qū)間。

好的稅收政策不是簡單“收得多”，而是通過合理設(shè)計(jì)讓企業(yè)“賺得多”，激活市場主體、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，反而能帶來更豐沛、更可持續(xù)的稅收源泉。

當(dāng)稅率和征管規(guī)則保持穩(wěn)定透明，企業(yè)敢于擴(kuò)大投資、升級設(shè)備、創(chuàng)新技術(shù)，稅基自然會(huì)隨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的活躍而擴(kuò)大，最終實(shí)現(xiàn)“企業(yè)盈利-稅收增長”的良性循環(huán)。

本篇作者| 袁一音|責(zé)任編輯|徐濤

主編|何夢飛|圖源|VCG

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